единовременная выплата к новому году работникам

Стимулирующие выплаты могут являться частью заработной платы, а могут быть оформлены как дополнительные начисления. С позиции бухгалтерии это часть расходов на оплату труда, налогообложение которых четко прописано в Налоговом Кодексе РФ. Но всегда ли выплата премий попадает под эту категорию?

Рассмотрим обычную ситуацию с налогообложением премиальных выплат, а также ее нюансы в тех случаях, когда в связи со стимулирующими выплатами появляется определенный налоговый риск.

Что говорят Налоговый и Трудовой Кодексы РФ

Трудовой Кодекс предусматривает право денежного поощрения сотрудников (абзац 4 п. 1 ст. 22 ТК РФ, абзац 1 ст. 191 ТК РФ). Закрепление режима премирования в локальных документах отражено в п. 2 ст. 191 ТК РФ, абзаце 2 ст. 191 ТК РФ. Наконец, возможность учета этих выплат как части вознаграждения за труд либо иной формой поощрений приведена в ст. 135 ТК РФ.

Налоговое законодательство регламентирует выплату сотрудникам премиальных как часть расходов предприятия на прибыль. Ст. 25 НК РФ перечисляет цели, для которых могут быть использованы эти средства, а ст. 225 НК РФ утверждает уменьшение на эту величину налогооблагаемой базы.

Непременные условия для включения трат на премирование в расходы по оплате труда:

Если выплачиваемый бонус не отвечает этим условиям, то НК относит его к ст. 270, которая говорит о праве работодателя начислять персоналу вознаграждение за достижения, не имеющие отношения к трудовому контракту и не отмеченные в нем. При этом средства на их оплату берутся не из фонда заработной платы, а из целевых средств, фондов специальных назначений или чистой прибыли по итогам года (Письмо Министерства финансов РФ от 19 октября 2007 г. №03-03-06/1/726).

Премия полагается за труд, но не только

Премия является стимулирующей выплатой, входящей в состав вознаграждения за труд. Если на предприятии применяется премиальная система оплаты, то премия будет неотъемлемой частью заработанных сотрудником денег, вне зависимости от того, как именно он работал. Все зависит от того, как данная ситуация была отрегулирована во внутренних нормативных актах компании: трудовых договорах, коллективном договоре, специально созданном Положении о премировании и т.д.

Однако существуют особые виды выплат, осуществляемые не на постоянной основе, например, вознаграждение, выплаченное сотрудникам, участвовавшим в оказавшемся успешном проекте, либо денежные выплаты к каким-либо праздникам. Заранее их предусмотреть нельзя, следовательно, и прописать их регламент в локальных актах тоже не представляется возможным.

Налогообложение премий, относящихся к плановой и внеплановой группам, существенно отличается, поскольку они проходят по различным бухгалтерским статьям.

Налоги на стимулирующие выплаты

Рассмотрим налогообложение премиальных первой группы, признанных НК РФ частью оплаты труда и зафиксированных в качестве таковых в локальной документации организации.

Эти средства уменьшают налоговую базу работодателя по налогу на прибыль. У работодателя есть также право (не обязанность!) применить к этим выплатам регрессивные ставки по ЕСН (единому социальному налогу).

С точки зрения работника, премия является доходом, поэтому и подлежит обязательному обложению НДФЛ. Существует несколько исключений, когда выплаты в пользу сотрудника не будут входить в налоговую базу по НДФЛ:

Кроме НДФЛ, с прибыли, как с части дохода, взимаются обязательные отчисления в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС. Прибыли, входящие в группу исключений, то есть освобожденные от подоходного налога, не считаются базой и для уплаты страховых взносов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оформление бухгалтерских документов датируется не днем начисления премиальных по документам, а днем, когда средства выданы сотруднику на руки.

Налоги на премии, не предусмотренные локальными актами организации

Вторая группа выплат, которые могут начисляться сотрудникам, включает в себя бонусы разового характера, не предусмотренные Положением о премировании или колдоговором (трудовым договором). Это существенное условие, которое позволяет включить премии в расходы по труду и уменьшить налоговую базу работодателя. Если оно не соблюдено, то выплата подпадает под принципиально иную систему налогообложения.

Этот вид бонусов назначается на основании распоряжения (приказа) руководства, с которым в обычном порядке необходимо ознакомить под роспись сотрудников, поименованных в нем.

Бухгалтерское отражение этих выплат будет различным в зависимости от источника средств на их начисление:

А если регламентировать эти выплаты?

Чтобы уменьшить налоговую базу, предприниматели могут учесть нерегулярные выплаты в локальных актах. Например, в документах можно указать регулярные выплаты сотрудникам бонусов к 8 марта или Новому году, по достижению юбилейной даты и т.п. Такие премии нельзя назвать производственными, но при определенной «благосклонности» налоговиков можно обосновать их как стимулирующие.

Даже в такой ситуации на суммы этих выплат начисляется НДФЛ и обязательные страховые взносы.

Тем не менее законодательно разовые премии, назначаемые не за трудовые показатели, не могут включаться в расходы на прибыль, поэтому не исключен риск судебного спора с налоговиками с неизвестным исходом.

СОВЕТ РАБОТОДАТЕЛЮ. Во избежание налогового риска максимальное число выплат сотрудникам нужно регламентировать как оплату за труд, правильно обосновывая это в трудовом (коллективном) договоре и/или Положении о премировании. Можно включить в эти документы удобную формулировку «Работодатель оставляет за собой право поощрять работника на свое усмотрение».

Может ли работодатель премировать сам себя?

Назначение премий высшему руководству носит особый характер. Поощрение руководителей высшего звена может осуществляться только владельцами бизнеса, поскольку именно им, в конечном итоге, принадлежит чистая прибыль. Во всех остальных ситуациях подписывать приказ о своем собственном премировании руководитель не имеет права. В противном случае такой инцидент станет поводом для налогового разбирательства с почти неминуемым признанием такой денежной проводки как необоснованной налоговой выгоды.

Что нужно делать, чтобы максимально снизить налоговые риски по премиям

Итак, подведем итог относительно налогообложения премиальных выплат сотрудникам.

Подарки, премии, корпоративы, работа в праздники.

О новогодних каникулах

Последний рабочий день – пятница 29 декабря 2023 г. – не сокращенный. Отдыхать будем с 30 декабря по 8 января. 9 января 2024 г. – первый рабочий день в новом  году. А  чтобы новогодние  поправки не стали для вас сюрпризом – пройдите наш онлайн-тренинг.

О подарках работникам и их детям

Выдачу подарков и подарочных сертификатов обычно оформляют приказом и ведомостью, в которой работники расписываются в получении. Со стоимости подарка или сертификата исчислите НДС, а входной налог примите к вычету. В налоговых расходах подарки не учитывайте. Не облагаемый НДФЛ годовой лимит стоимости подарков – 4000 руб. с НДС. Налог с превышения удержите из ближайшей денежной выплаты. Страховыми взносами подарки не облагают. Примеры документов на выдачу подарков  и проводки – в Типовой ситуации.

О подарках клиентам и контрагентам

В части налогообложения  дело обстоит так же, как с подарками работникам. А для НДФЛ лишь одна особенность: если подарок неденежный и удержать налог до конца года нельзя, на клиента или контрагента надо подать справку о доходах с заполненным разделом 4 в составе 6-НДФЛ за 2023 г. не позднее 26.02.2024. Образец – в Типовой ситуации.

О премиях

Производственные премии по итогам года включают  в налоговые  расходы и  облагают НДФЛ и взносами. В бухучете их учитывают на тех же счетах, что и зарплату. Непроизводственные новогодние премии облагают НДФЛ и взносами, но не включают в налоговые расходы и не учитывают при исчислении среднего заработка. В бухучете их относят на прочие расходы.

О корпоративе

Затраты на аренду помещения, банкет или фуршет, выступление артистов расходах по прибыли не учитывают, входной НДС к вычету не принимают. Поскольку это не адресные выплаты конкретным работникам, НДФЛ и страховыми взносами такие затраты не облагают. В бухучете это прочие расходы

Об оплате работы в праздники

Привлечь человека к работе в выходной или праздничный день можно только с его письменного согласия, на основании которого издают соответствующий приказ. А некоторые категории сотрудников надо отдельно письменно предупредить о праве отказаться от такой работы. За работу в выходной или праздник положена двойная оплата. Альтернатива по заявлению работника – одинарная с предоставлением отгула. Подробнее об оформлении и оплате труда в праздничные дни – в тематическом подкасте.

Крупные холдинги и сети разрабатывают систему поощрения, нередко проводят активную социальную политику: материально помогают сотрудникам, дарят подарки к праздникам, дням рождения.

То же самое происходит в малом бизнесе, только с разницей в масштабе и подходе. Принципы же учета одинаковы везде. Если грамотно его организовать, уменьшится налогооблагаемая база или хотя бы удастся избежать последующих проблем при проверке.

К разовым выплатам в частности относятся:

Пишем учетную политику и положения

Некоторых специалистов, особенно в творческой сфере, высококлассных профессионалов, имеющих выбор предложений, привлекает социальный пакет.

Чтобы сотрудники видели, что они получат от работы в компании, помимо зарплаты, стоит четко расписать варианты поощрения и определить, на что вы готовы потратиться. Затем собрать данные в отдельном положении, которое станет частью учетной политики. В ней же указываются нюансы бухгалтерского и налогового учета.

Обратите внимание! Каждого сотрудника необходимо ознакомить с документом под роспись.

Если кому-то устанавливаются личные бонусы (обычно это руководители), они прописываются в отдельном пункте трудового договора. В остальных случаях в тексте просто ссылаются на положение (незачем раздувать документ).

Можно также указать общие формулировки. Например, «организация вправе поощрять сотрудника за труд, достижение профессиональных результатов и по иным основаниям». Однако подобный вариант не поддерживается налоговыми органами, они требуют конкретики и четких определений – когда и за что работник получает поощрение.

В качестве примера положения о премировании вы можете воспользоваться нашим образцом.

Как выглядит налоговый учет и начисление взносов с поощрений

Формируя учетную политику и локальные положения, помните следующие принципы:

Обратите внимание! Премии из целевых средств, за счет профсоюзов, вознаграждения работникам и руководителям за пределами упомянутых в заключенных договорах не попадут в расходы. Основание — п. 21 и 22 статьи 270 НК.

Кстати! Другого мнения относительно НДС придерживаются некоторые налогоплательщики и даже судьи. По альтернативному варианту можно учесть подарки, которые прописаны во внутренних документах компании как часть Фонда оплаты труда, и не рассчитывать НДС. На практике безопаснее, конечно, не спорить с проверяющими органами, особенно если речь о редких и небольших презентах.

Грань между награждением за трудовые достижения и желанием порадовать работников «просто так» тонка, так что придется обороняться и железно обосновывать собственную точку зрения (разумеется, документально). Пенсионный фонд и Фонд социального страхования тоже интересуют необлагаемые выплаты, они особенно внимательны к ним при выездной проверке.

Разбираемся с удержанием и расчетом НДФЛ

Премии придется обложить налогом полностью, для них нет исключений.

Перечислим некоторые исключения из облагаемой базы, список неполный, другие можно посмотреть в статье 217 НК, в скобках указаны ссылки на пункты именно из нее.

Кстати! Вы можете одарить ребенка и другого родственника работника, а не только его самого. Для каждого человека будет действовать предел в 4000 в год. Главное, оформлять договор дарения на соответствующее лицо.

Кто заплатит налог?

НДФЛ удерживаем из дохода сотрудника. Если выдаем деньги, то непосредственно из них. Если вознаграждение в натуральной форме — оплата СПА, бассейна, каких-то товаров, то из других доходов.

Представим себе щедрого работодателя и сотрудника-счастливчика, получившего в дар что-то ценное: квартиру, автомобиль, дорогое ювелирное украшение. Стоимость таких вещей высока, значит, и налог получится немаленьким.

Несмотря на безвозмездную основу договора дарения, не забудьте указать стоимость дара, иначе невозможно определить доход. Если размер доходов сотрудника не позволит удержать НДФЛ до конца года, то налоговый агент не обязан выполнять свои обязанности до бесконечности. Необходимо просто сообщить в ИФНС справкой 2-НДФЛ (признак «2») до 1 марта следующего года, что имеется остаток невзысканного налога, она вышлет налогоплательщику уведомление о размере долга и сроках уплаты.

Разъясните сотруднику нюансы налогообложения, чтобы избежать разногласий в будущем.

Сроки перечисления НДФЛ зависят от того, в какой форме сделана выплата.

Проводки по бухгалтерскому учету

В разных случаях методы учета похожи, но имеются особенности по видам выплат и других поощрений. Дарим подарки, выдаем материальную помощь или премию, не связанные с работой, используя нижеуказанные проводки.

Вариант 1. Товары, приобретенные у поставщика с НДС. Организация — плательщик НДС:

Обратите внимание! ПБУ 18/02 не применяется теми, кто не уплачивает налог на прибыль (к примеру, организациями на УСН, ЕСХН) и по желанию применяется компаниями, ведущими упрощенный учет (например, субъектами малого предпринимательства).

Аналогичные проводки делаются, когда организация «расплачивается» товарами, которыми обычно торгует (счет 10 заменит другой — 41 «Товары») или передает собственную продукцию (вместо 10 «Материалы» счет 43 «Готовая продукция» и нет первых 4-х проводок).

Вариант 2. Сертификаты, билеты, подарочные карты и другие денежные документы, по которым в дальнейшем оказываются услуги или приобретаются товары:

Здесь все в точности так же, как в Варианте 1, только счет 10 меняется на 50.3 «Денежные документы».

Вариант 4. Натуральную форму поощрения. Оплачиваем в пользу работника услуги или товары:

Особенности учета материальной помощи

Для выплаты можно использовать различные источники. В том числе прибыль компании, оставшуюся после налогообложения и не распределенную ранее. Допустим, что организация решила выдать материальную помощь из нераспределенной прибыли прошлых лет (счет 84). Как провести такую хозяйственную операцию? Подчеркну, что Минфин против подобных манипуляций, по его мнению, выражение «нераспределенная прибыль» подразумевает, что по этим средствам еще не принято решение учредителей.

Чтобы не нервировать Минфин, нужно провести собрание и составить протокол с решением о направлении части нераспределенной прибыли на такие расходы. Это будет проще сделать, если в организации один участник, тогда достаточно его единоличного решения. Проводки будут аналогичны проводкам выше, но счет 91 заменит счет 84.

Премирование

Если в организации практикуются разовые поощрения работников за рабочие достижения, то их учет не отличается от простой зарплаты:

Разовые премии выдают на основе приказа руководителя и указывают на особые достижения.

Отчетность

Иногда возникает путаница при отражении необлагаемых выплат. Кто-то вообще не включает их в отчеты и справку 2-НДФЛ, кто-то показывает везде. Как согласно правилам и законодательству правильно заполнить отчетность?

В первую очередь смотрите инструкции к формам, они достаточно подробные, и там можно найти ответы на большинство вопросов. Во-вторых, отметьте для себя разницу между выплатами, не относящимися к облагаемым согласно законодательству, и теми, что не облагаются налогом или взносами условно. К примеру, дивиденды не относятся к облагаемым суммам и в отчете РСВ-1 не показываются совсем. В то же время материальная помощь в общем случае облагается взносами и освобождена от них только в виде отдельных исключений, значит, в отчете фигурировать должна.

Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 декабря 2021 г.

В преддверии Нового года многие компании радуют своих сотрудников, делая им подарки, выплачивая премии или оказывая матпомощь. А кто-то одаривает еще и их детей. Не забывают и про контрагентов. Разобраться с учетом всех этих трат поможет наша статья.

Подарки, премии и матпомощь к Новому году

Подарочные сертификаты, наборы с чаем, кофе, фруктами, сувениры, билеты в театр, конфеты и другие сладости, игрушки — чего только работодатели не дарят своим работникам и их детям к Новому году.

Для оформления подобных трат лучше запастись приказом о поощрении и ведомостью выдачи подарков — это удобный и самый простой способ оформить договор дарения.

По нормам ГК РФ договор дарения надо заключать в письменной форме, только если организация дарит работнику подарок дороже 3000 руб.п. 2 ст. 574 ГК РФ

Ведомость составляют в произвольной форме с указанием ф. и. о. людей, которым переданы подарки, названия и стоимости подарков. Также нужно предусмотреть графу, в которой получатели подарков распишутся при передаче им подаренного.

ООО «Мальфа»

Итого выдано подарков: 30 штук на сумму 27 000 руб.

Налоговый учет. Наличие ведомости поможет зафиксировать факт передачи подарка и его стоимость, что важно для расчета налоговых обязательств.

Налог на прибыль. Дарение подарков работникам и их детям является безвозмездной передачей имущества, поэтому для налога на прибыль их стоимость в расходах не учитываетсяп. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 10.09.2020 .

Упрощенка с объектом «доходы минус расходы». Для упрощенцев вопрос учета расходов на подарки неактуален. Доказать экономическую оправданность вряд ли получится, да и в закрытом перечне расходов они не указаны, а потому для налога при УСН расходы на подарки не учитываютсяпп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ.

По данным недавнего опроса портала SuperJob, дарить подарки коллегам к Новому году планируют лишь 9% опрошенных

НДС. Товары, безвозмездно переданные работникам в качестве подарков, являются объектом обложения НДС. Соответственно, с их стоимости необходимо исчислить НДС и выписать счет-фактуру в одном экземплярест. 146 НК РФ; Письма Минфина от 15.10.2021 , от 08.02.2016 . Если дарите собственную продукцию, начислите НДС на ее себестоимость, если стороннюю — на покупную стоимость подарка (без НДС).

Входной НДС по подаркам принимайте к вычету при наличии счета-фактуры поставщик

НДФЛ. Подарки к Новому году облагаются как доход в натуральной форме. Однако НДФЛ не нужно удерживать, если стоимость подарков с учетом НДС не превышает 4000 руб. на человека (при условии правильного документального оформления)Письмо Минфина от 28.02.2020 (п. 2). Соответственно, если подарок стоит больше, то с суммы превышения нужно будет в общеустановленном порядке начислить НДФЛПисьмо Минфина от 15.10.2021 .

Обращаем внимание, что если вдруг работнику уже дарились подарки от вас в течение года (например, к 23 февраля или 8 Марта), то их стоимость должна быть учтена при расчете четырехтысячного необлагаемого лимита. То есть если работнику уже подарено подарков на сумму, допустим, 2000 руб., а стоимость новогоднего подарка составляет 3000 руб., НДФЛ надо посчитать с суммы 1000 руб. (2000 руб. + 3000 руб. – 4000 руб.).

Если подарок дарится и ребенку работника, то для сравнения с необлагаемым годовым лимитом 4000 руб. стоимость его подарка подсчитывается отдельно от стоимости подарка родителя (то есть отдельно на работника — 4000 руб., отдельно на ребенка — 4000 руб.). Но так происходит, только если в документах в качестве получателя подарка указан именно ребенок, а его родитель — как законный представитель. В противном случае лимит не удваивается, то есть 4000 руб. необлагаемой суммы подарка берется в целом по работнику.

Дополнительно о 13% с новогоднего подарка для детей читайте:

В день ближайшей выплаты денег одаряемому удержите налог и не позднее чем на следующий рабочий день перечислите НДФЛ в бюджетпп. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Если до конца года, в котором передан подарок, выплат не предвидится или их суммы не хватит, чтобы удержать весь НДФЛ, то сообщите о невозможности удержания налога в свою ИФНС не позднее 1 марта следующего годап. 5 ст. 226, ст. 216 НК РФ.

Страховые взносы. Начисление страховых взносов зависит не только от стоимости подарка, но и от того, как оформлено дарениеПисьма Минфина от 15.10.2021 , от 15.02.2021 .

Так, если подарок стоит менее 3000 руб., то неважно, оформлен ли письменный договор дарения или нет. В любом случае взносы со стоимости подарка платить не потребуется. А вот если подарок дороже 3000 руб., то наличие договора (приказа и ведомости выдачи подарков с подписью одаряемого) становится важным условием для неначисления взносов.

В отсутствие договора стоимость подарка работнику (но не его детям) облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в иной форме, в том числе в натуральной, производимая в рамках трудовых отношений.

Бухучет. В бухгалтерском учете стоимость приобретенных для сотрудников и их детей подарков признавайте прочими расходамипп. 4, 11, 16 ПБУ .

Активом организации купленные подарки не считаются, поскольку экономические выгоды в будущем принести они не способны. В связи с этим проводки будут следующими.

При передаче в качестве подарков готовой продукции сделайте такую запись.

Новогодний подарок работнику деньгами

Чай с конфетами, конечно, хорошо, но, наверное, самым желанным подарком для работников будут являться деньги. Они могут выступать в качестве подарка, это не запрещен Главное, чтобы передача денег была оформлена в письменном виде договором даренияп. 2 ст. 574 ГК РФ.

Налоговый учет. В целом подарки в виде денежных средств сотрудникам учитываются так же, как и подарки в натуральной форме, за одним исключением. Если вы дарите деньги, то НДС начислять не надоподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Бухучет. В бухгалтерском учете стоимость денежных подарков также признавайте прочими расходамипп. 4, 11, 16 ПБУ . А что касается проводок, то они будут такими.

К слову, порадовать своих работников финансово можно и другими способами. Например, выплатив им новогодние премии или же оказав материальную помощь. Остановимся на этом подробнее далее.

Новогодние премии работникам

Если решите выдать к Новому году премии, а не подарки, издайте приказ о премировании по форме или по форме, которую сами разработали (со всеми обязательными реквизитами первички). В нем укажите основание выплаты премии и список счастливчиков.

ПРИКАЗ(распоряжение)о поощрении работников

Оформлять такой приказ нужно независимо от того, предусмотрена или нет выплата праздничных премий в трудовых договорах или ЛНА. Отсутствие упоминания о премии в указанных документах не препятствие для ее выплаты. Однако не предусмотренная системой оплаты труда премия к празднику в расчет среднего заработка работника, например, для расчета ему отпускных НЕ включается, а предусмотренная — включаетсяп. 3 Положения о среднем заработке, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. Вот и вся разница.

Налоговый учет. Праздничные премии выплачиваются за непроизводственные результаты и носят разовый характер. Учет их будет следующий.

Налог на прибыль. Премии к праздникам не являются частью оплаты труда и не связаны с производственной деятельностью предприятия, а потому в целях налогообложения прибыли не учитываютс

УСН с объектом «доходы минус расходы». Упрощенцам также нельзя учитывать в налоговых расходах премии к праздникам.

НДФЛ. Любые виды премий облагаются НДФЛ без каких-либо исключений, поскольку являются доходом работниковподп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ. Датой фактического получения дохода в виде «праздничной» премии является день ее фактической выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Удержать сумму НДФЛ с премии необходимо при ее фактической выплате работнику, а перечислить в бюджет не позднее следующего дняпп. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Страховые взносы. Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения физлицам в рамках трудовых отношений. Суммы, не подлежащие обложению взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ. И такого пункта, как «премии к праздникам», в этом списке нет.

Соответственно, работодатель, выплачивающий своим сотрудникам премии к Новому году, должен начислить и уплатить с «премиальных» сумм страховые взносыПисьма Минфина от 15.02.2021 , от 14.12.2020 . Так считает Минфин, суды же считают по-другому.

По их мнению, разовая премия к празднику не может быть отнесена к выплатам в рамках трудовых отношений, носит социальный характер, а потому она не должна облагаться взносами. Правда, при условии, что выплачена премия в одинаковом размере всем сотрудникам, независимо от их должности и выполняемой работыОпределение ВС от 27.12.2017 ; Постановления АС ЗСО от 16.10.2020 ; АС ВСО от 13.06.2019 . Если решите придерживаться позиции «не облагать», будьте готовы к спорам с проверяющими.

Бухучет. Непроизводственные премии в бухгалтерском учете относятся к прочим расходамп. 11 ПБУ .

Материальная помощь

Материальную помощь можно выплатить по любому основанию, а потому она может быть приурочена к праздникам.

Порядок предоставления работникам материальной помощи фиксируется в трудовом или коллективном договоре. Так как инициатором является работодатель, то для начисления материальной помощи достаточно приказа руководителя, в котором указаны ее размер, срок выдачи, источник средств. Заявление от работника не требуется.

Налоговый учет. Выплачиваемая матпомощь работникам не должна быть связана с их трудовой деятельностью и носить регулярный характер. Иначе она становится частью системы оплаты труда и облагается, как зарплата.

Налог на прибыль. Материальная помощь является выплатой социального характера и не входит в состав зарплаты, а потому она не учитывается в расходах для целей налогообложения прибылип. 23 ст. 270 НК РФ.

УСН с объектом «доходы минус расходы». Упрощенцы в такой же ситуации — для них тоже установлен прямой запрет на учет в расходах сумм материальной помощи работникамп. 1 ст. 252, п. 23 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

НДФЛ. Материальная помощь к Новому году облагается НДФЛ. Соответственно, при ее выплате работодатель должен удержать налог. Правда, не со всей суммы, а только в части, превышающей 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ Удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет нужно в общем порядке.

Страховые взносы. Ситуация со страховыми взносами аналогична ситуации с НДФЛ: их надо начислять только на ту часть материальной помощи, которая превышает 4000 руб. в годподп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 15.02.2021 .

Бухучет. Матпомощь, выплачиваемая работнику к Новому году, отражается в составе прочих расходовп. 11 ПБУ ; Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н.

Подарки и клиентам

С целью поддержания положительного имиджа и укрепления деловых связей организации нередко дарят подарки к Новому году своим деловым партнерам и клиентам.

Оформить передачу таких презентов можно, к примеру, соответствующим приказом. В нем укажите:

сведения о контрагентах, которым будете дарить подарки;

что выступает в качестве подарка;

Налоговый учет. Учитывать подарки партнерам по бизнесу и клиентам именно как подарки с точки зрения налогообложения безопасно, но невыгодно. Учитываются такие траты так же, как и подарки работникам.

Как вариант, можно попытаться учесть «подарочные» затраты как представительские (например, на спиртное, конфеты) или рекламные (например, на ручки, блокноты, календари, футболки с символикой или логотипом фирмы-дарителя) расходы. Правда, при таком учете есть свои риски. Подробнее об этом читайте:

, 2017, № 24.

Бухучет. В бухгалтерском учете стоимость подарков, вручаемых контрагентам, как и стоимость подарков сотрудникам, признавайте прочими расходамипп. 4, 11, 16 ПБУ . Проводки будут аналогичными.

Неважно, дарите ли вы подарки, выплачиваете премии или оказываете материальную помощь. Важно — как вы эти расходы учитываете. Сделайте это так, чтобы новогоднее настроение потом не омрачилось.

Понравилась ли вам статья?

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

НДФЛ у налоговых агентов

2023 г.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 декабря 2019 г.

Помимо премий за производственные результаты, организация может выплачивать разовые премии. Таковыми являются премии к праздникам: профессиональным, Новому году, 8 Марта. Как правило, они не зависят от должностей, размера оплаты труда, поскольку выплачиваются в одинаковых для всех суммах. Позиция ФНС по вопросу начисления страховых взносов на такие выплаты не совпадает с арбитражной практикой.

Премии к праздникам

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в рамках трудовых отношенийп. 1 ст. 420 НК РФ. Суммы, не подлежащие обложению взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ.

Минфин решил, что, так как премии к различным датам в перечне необлагаемых выплат не указаны, они подлежат обложению страховыми взносамиПисьма Минфина от 25.10.2018 , от 07.02.2017 .

Однако многочисленная арбитражная практика точку зрения ведомства не разделяет. На чем же основана позиция судов? Они указывают, что вознаграждение за труд, которое получает работник на основании заключенного с ним трудового договора, зависит от его квалификации, количества и качества выполняемой работы. А премия, выплачиваемая к празднику в одинаковом размере для всех сотрудников, от этих показателей не зависит. Разовые выплаты не носят стимулирующий характер и не являются элементами оплаты труда. Они имеют социальный характерПостановления АС ВСО от 13.06.2019 , от 11.02.2019 ; 8 ААС от 03.08.2016 ; Определения ВС от 27.12.2017 , от 06.04.2017 .

На премии к праздникам, например к Новому году, не распространяется «зарплатный» порядок исчисления и удержания НДФЛ. Если премия выплачивается 25 декабря, то это и есть дата получения дохода

Заметим, что существующая арбитражная практика, сложившаяся в пользу плательщиков взносов, имеет многолетнюю историю.

Однако вся она связана с применением Закона о страховых взносах, действовавшего до 01.01.2017Закон от 24.07.2009 . А с 01.01.2017 порядок уплаты страховых взносов регулируется гл. 34 НК РФ. И арбитражная практика, связанная с применением гл. 34, пока отсутствует. Однако положения статей 7, 9 Закона и статей 420, 422 НК РФ очень похожи. Поэтому вероятность того, что будущая арбитражная практика будет аналогична сложившейся на сегодняшний день, велика.

Тем не менее ФНС уже сказала, что судебная практика, принятая на основании норм Закона утратившего силу с 01.01.2017, применяться налоговыми органами не будетПисьмо ФНС от 14.09.2017 . Таким образом, позиция налоговиков ясна: они будут начислять страховые взносы на разовые премии к праздникам.

Что со взносами на травматизм

Объект обложения страховыми взносами от несчастных случаев тот же, что и для ОПС, ОМС и ВНиМ: это выплаты в рамках трудовых отношенийст. 20.1 Закона от 24.07.98 .

Перечень сумм, не облагаемых взносами от несчастных случаев, практически идентичен перечню, установленному ст. 422 НК РФ и ранее действовавшей ст. 9 Закона Поэтому и арбитражная практика, сложившаяся по Закону схожа с той, которая сложилась по Закону № 212-ФЗПостановления АС ВСО от 13.03.2019 , от 19.06.2018 ; АС СЗО от 23.08.2018 ; АС ЦО от 30.08.2017 .

НДФЛ с премий нужно удерживать

С НДФЛ вопросов нет: любые премии, начисляемые сотрудникам, в том числе к праздникам, являются доходом работника и облагаются НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ. При этом Минфин и ФНС указывают, что, поскольку праздничные премии не являются оплатой труда, налог с них следует исчислить и удержать в день фактической выплаты премии работникуПисьма ФНС от 11.04.2017 ; Минфина от 05.04.2017 .

Перечислить удержанный налог в бюджет нужно не позднее ближайшего рабочего дня, следующего за днем удержанияп. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Что учесть в расходах

Так как премии к праздникам не являются оплатой труда, не связаны с производственной деятельностью предприятия, в целях налогообложения прибыли они не учитываютсяст. 252, п. 1 ст. 270 НК РФ.

Хотим обратить ваше внимание и на следующее. Возможно, ваша организация не захочет спорить с налоговиками и примет решение страховые взносы на разовые премии начислять. И хотя сами премии в расходах по налогу на прибыль учесть вы не сможете, взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ, на травматизм, начисленные на эти премии, могут быть отражены в составе прочих расходовподп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 18.07.2017 .

Страховые взносы, взносы на травматизм отражаются в налоговом учете на дату их начисленияподп. 1 п. 7 ст. 272, п. 1 ст. 431 НК РФ; п. 22.1 Закона от 24.07.98 .

Не всегда премии к праздникам являются выплатами социального характера. Возможна ситуация, когда трудовым, коллективным договором или иным локальным нормативным актом организации размер премии поставлен в зависимость от квалификации, количества и качества выполняемой работы. Такую премию назвать выплатой социального характера уже никак нельзя. Это стимулирующая выплата, то есть она является частью системы оплаты труда.

Порядок налогообложения таких премий уже совсем иной:

они облагаются страховыми взносами, взносами от несчастных случаев на производстве;

учитываются в целях налогообложенияп. 2 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 08.07.2019 .

Принимая решение не облагать разовые премии страховыми взносами и взносами на травматизм, будьте готовы к суду. Порядок начисления премий к праздникам отразите в локальном нормативом акте (или в коллективном договоре, или в положении о премировании). Укажите, что такие премии выплачиваются всем сотрудникам в равной сумме вне зависимости от занимаемой должности и оклада.

Для выплаты праздничных премий издайте приказ, который подписывается руководителем организации. В приказе укажите основание выплаты премии (праздник, к которому приурочена ее выплата) и приведите ссылку на локальный нормативный акт, согласно которому она выплачивается.

Кадры / Оплата труда